被繼承人死亡前5年內如有繼承因未達課徵標準而未繳納遺產稅之財產,於被繼承人死亡時,應將該項財產併入其遺產總額申報遺產稅

依遺產及贈與稅法第16條第10款規定,被繼承人死亡前5年內,繼承之財產已納遺產稅者,不計入遺產總額。又依財政部7537日台財稅第7521455號函規定,倘被繼承人死亡前5年內繼承之財產,原未繳納遺產稅,即無遺產及贈與稅法第16條第10款規定之適用

被繼承人死亡前五年內繼承之財產不計入遺產總額者以已納稅者為限

◎   台財稅第7521455號函

主旨:

遺產及贈與稅法第16條第10款規定「被繼承人死亡前五年內,繼承之財產已納遺產稅者」,不計入遺產總額,適用上,應以該項財產在被繼承人死亡前五年內,已完納遺產稅者為限

說明:

依遺產及贈與稅法第十六條第十款規定「被繼承死亡前五年內繼承之財產,已納遺產稅者」不計入遺產總額,旨在避免同一筆財產因短時期內連續繼承而一再課徵遺產稅,加重納稅義務人之負擔,故其適用前提,自以五年內繼承之財產完納遺產稅為限,倘被繼承人死亡前五年內繼承之財產,原未繳納遺產稅(如未達課徵標準),既無一再課徵之虞,自應將該財產併入被繼承人遺產總額課稅,從而亦無該法條之適用。故各稽徵機關對該法條之適用,解釋為「已受遺產稅額之核課者」,無論就法條文字或立法精神言,均無不合。

舉例

A先生在2018年繼承配偶遺產1,500萬元,因為低於遺產免稅額與遺產配偶扣除額總和(1,200萬元+493萬元),因此免繳遺產稅。然而,A先生在2019年也過世了,留下了3千萬元的財產、其中有1,500萬元為2018年所繼承,則遺產總額就要以3,000萬元計算。

假設繼承人為A的成年女兒,則遺產稅課稅總額為1,627萬元(3,000萬元-免稅額1,200萬元-直系血親卑親屬扣除額50萬元-喪葬費扣除額123萬元),適用遺產稅率10%、其稅負為162.7萬元。

公正 誠信 專業 您值得信賴的不動產顧問

金典地政士(代書)事務所
地址:新竹縣竹北市光明五街318(點擊查看地圖)

服務專線:(03)5558899(手機點擊來電)
專業代書:
曾麗娟 代書,電話:
0930-976998(手機點擊來電)
林秀銘 代書,電話:
0930-976978(手機點擊來電)
在地深耕 . 誠信專業 . 熱忱服務