101年地政士-土地稅法規試題暨解答

 

一、目前非都市土地依法編定為農業用地,或依都市計畫編為農業區之土地,如於其上興建豪宅、經營民宿等,究竟是否須課徵地價稅?試按現行法令規定說明之。(25分)

答:

 

(一)農業用地:

所稱農業用地,指非都市土地或都市土地農業區、保護區範圍內土地,依法供下列使用者:

1.供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用者。

2.供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、農路、灌溉、排水及其他農用之土地。

3.農民團體與合作農場所有直接供農業使用之倉庫、冷凍(藏)庫、農機中心、蠶種製造(繁殖)場、集貨場、檢驗場等用地。
(土稅§10

(二)依土地稅法規定田賦之徵收範圍如下

1.都市土地:

都市土地合於下列規定者,徵收田賦:

(1)依都市計劃編為農業區及保護區,限作農業用地使用者。

(2)公共設施尚未完竣前,仍作農業用地使用者。

(3)依法限制建築,仍作農業用地使用者。

(4)依法不能建築,仍作農業用地使用者。

(5)依都市計劃編為公共設施保留地,仍作農業用地使用者。

2.非都市土地:

非都市土地依法編定之農業用地或未規定地價者。(土稅§22

但田賦自民國76年停徵迄今。

(三)豪華農舍及經營民宿,非作農業用地使用應課地價稅

1.依據農業發展條例定,所謂農民係指直接從事農業生產之自然人。而農業使用指農業用地依法實際供農作、森林、養殖、畜牧、保育及設置相關之農業設施或農舍等使用者。(農發§3

2.申請興建農舍之該宗農業用地,扣除興建農舍土地面積後,供農業生產使用部分應為完整區塊,且其面積不得低於該宗農業用地面積90%之規定。(農舍興建辦法§9

3.如原屬符合土地稅法規定徵收田賦之土地,經查明為於其農地上興建豪宅或民宿營業使用,事實上已部分變更為非農業用地使用。違反農業用地規定,稽徵機關應查明實際動工年期,按其實際使用情形課徵地價稅,採實質課稅而不能再享受田賦免稅,以維護社會公平。

 

二、某甲位於T市擁有7筆土地,均為都市計畫住宅區之土地,其各筆土地之申報地價分別如下表所示。如民國101年地價稅開徵,T市民國101年累進起點地價為新臺幣(下同)1000萬元,甲各筆土地上之建物均無出租或供營業使用,且建物為合法登記之建物,均作為住家使用。請計算某甲民國101年該7筆土地應繳的地價稅總額。(25分)

 

答:

 

(一)土地所有權人與配偶及未成年之受撫養親屬適用自用住宅稅率繳納地價稅者,以一處為限(土稅§17);而申報一處以上之自用住宅用地時,認定一處適用自用住宅用地稅率之順序如下

1.土地所有權人之戶籍所在地。

2.配偶之戶籍所在地。

3.未成年受撫養親屬之戶籍所在地。(土稅細§8

土地所有權人申報之都市土地自用住宅超過第17條第1項規定時,應依下列順序計算之三公畝為止:

(1)土地所有權人與其配偶及未成年受撫養親屬之戶籍所在地。

(2)直系血親尊親屬之戶籍所在地。

(3)直系血親卑親屬之戶籍所在地。

(4)直系姻親之戶籍所在地。(土稅施§9

(二)某甲位於T市之7筆中土地ACFG之戶籍符合自用住宅用地之規定,且建物所有人為某甲、配偶及直系血親親屬所有,地價總額合計三公畝,依規定可以按2‰課徵自用住宅地價稅。

其餘BDE之土地,B地受一處之限制、DE兩地並不符合自用住宅用地之設籍要件(規定需為土地所有權人、配偶、直系血親親屬於該處設立戶籍)或產權要件(規定建物所有權人需為土地所有權人、配偶、直系血親親屬所有),應按照一般稅率課徵地價稅,地價總額未超過累進起點地價部分按照基本稅率10‰,超過累進起點地價未達五倍者,就其超過部分課徵地價稅15‰。其計算式如下:

1.自用住宅用地稅率部分:

(80m2×45萬+20m2×30萬+150m2×20萬+50m2×15)×2‰15.9

2.一般稅率部分:

(80m2×40萬+120m2×10萬+50m2×5)4650

(1000萬×10‰3650)×15‰64.75

3.故某甲應繳的地價稅總額為:15.9萬+64.75萬=80.65

三、按特種貨物及勞務稅條例規定有關不動產銷售之課稅,及按土地稅法規定課徵之土地增值稅,兩者之功能、稅基與稅率有何不同,試比較說明之。(25分)(奢侈稅不動產課徵部分已停徵)

答:

 

(一)特種貨物及勞務稅條例規定有關不動產銷售之課稅之意義

房屋及土地短期交易移轉因稅賦低,未課徵土地增值稅甚或無稅賦,而部分地區評定現值與市價差距大,為了抑制快速上漲的房價,政府針對短期交易之不動產課徵特種貨物稅,以維護租稅公平。

(二)土地增值稅課徵之意義

土地所有權人在持有土地期間,非因施以勞力、資本增加土地價值,於發生所有權移轉或典權設定時,政府就其自然漲價之部分,向原所有權人課徵之稅賦,以實現「漲價歸公」,達到地利共享目標。

(三)兩者之功能、稅基與稅率不同之處

1.功能不同:

特種貨物及勞務稅條例規定有關不動產銷售部分係對規定持有期間在2年內銷售移轉中華民國境內非自用房屋其坐落基地、或依法得核發建造執照之都市土地及非都市土地之工業區土地為課徵對象,功能在降低短期投機炒作,防止其牽引其他非短期交易價格上揚。

土地增值稅係配合全面實施平均地權政策,對已規定地價之土地於移轉時所發生的土地增益所課徵之資本增益稅,功能在徵收自然增值,促進地利共享,符合租稅公平原則。

2.稅基不同:

特種貨物及勞務稅條例之不動產部分之稅基為銷售房屋土地時,其銷售價格指銷售時所收取之全部代價,包括在價額外收取之一切費用,但本次銷售之特種貨物及勞務稅額不在其內。即「實際交易價格」。

土地增值稅之稅基,應自該土地所有權移轉或設定典權時,經核定之申報移轉現值中減去原規定地價或前次移轉及土地所有權人為改良土地已支付之全部費用之餘額,即「土地漲價總數額」。

3.稅率不同:

特種貨物及勞務稅條例規定之不動產部分之稅率為銷售房屋、土地之持有期間在1年以內(含1年)者,稅率為15%;超過1年未滿2年以內(含2年)者,稅率為10%

土地稅法規定土地增值稅之稅率,一般土地適用一般稅率,採用超額累進制,共分為三級即為20%30%40%;優惠土地適用優惠稅率要件並經核定者,採用比例稅制,以10%單一比例稅計徵。

四、按現行遺產及贈與稅法之規定,「贈與稅之扣除額」與「已納贈與稅之扣抵」之意義有何不同,試比較說明之。(25分)

答:

 

(一)贈與稅之扣除額規定

1.規定:

指依據遺產及贈與稅法第21條規定贈與附有負擔者,由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。(遺贈§21

2扣除對象:

(1)負擔扣除之範圍:

依本法第21條在贈與額中扣除之負擔,以具有財產價值,業經履行或能確保其履行者為限。負擔內容係向贈與人以外之人為給付得認係間接之贈與者,不得主張扣除。

前項負擔之扣除,以不超過該負擔贈與財產之價值為限。
(遺贈細§18

(2)移轉所繳納之契稅或土地增值稅:

不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。(遺贈細§19

(二)國外財產已繳稅款之扣抵之規定

1.規定:

指依據遺產及贈與稅法第11條規定國外財產依所在地國法律已納之贈與稅,得由納稅義務人提出所在地國機關發給之納稅憑證,併應取得所在地中華民國使領館之簽證;其無使領館者,應取得當地公定會計師或公證人之簽證,自其應納贈與稅額中扣抵。

2.扣抵上限:

但扣抵額不超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。(遺贈§11

(三)贈與稅之扣除額與已納贈與稅之扣抵二者不同之處

1.立法目的不同:

贈與稅之扣除額係為計算贈與淨額而規定;已納贈與稅之扣抵係為避免重複課稅而定。

2.計算之稅目不同:

贈與稅之扣除額僅計算課稅贈與稅淨額;已納贈與稅之扣抵亦得加計利息。

3.扣除方式不同:

贈與稅之扣除額係從計算之稅基扣除;已納贈與稅之扣抵則直接從稅額中扣除。

4.減稅之效果不同:

贈與稅之扣除額減稅效果較小;已納贈與稅之扣抵之減稅效果較大。