100年地政士-土地稅法規試題暨解答

 

一、下列二種土地移轉,其土地增值稅之優惠規定各如何?
(一)配偶間相互贈與土地之移轉。
(二)重劃之土地,於重劃後第一次移轉。
又,如夫之土地,重劃後贈與其妻,妻再出售與第三人時,妻得否享重劃後第一次移轉土地增值稅之優惠?法律依據各如何?請分述之。(25分)

答:

 

(一)配偶互相贈與土地得申請不課徵土地增值稅

配偶相互贈與之土地,得申請不課徵土地增值稅。

(二)法律依據

依據土地稅法§28-2條規定配偶相互贈與之土地,於再移轉第三人時,應課徵土地增值稅:

1.原地價之計算:

以該土地第一次贈與前之原規定地價或前次移轉現值為原地價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅。

2.可扣除改良土地之改良費用及增繳之地價稅:

受贈土地,於再移轉計課土地增值稅時,贈與人或受贈人於其具有土地所有權之期間內,有支付第31條第1項第2款改良土地之改良費用或同條第3項增繳之地價稅者,準用該條之減除或抵繳規定。

3.經重劃之土地,得減徵土地增值稅40%

其為經重劃之土地,準用第39條第4項之減徵規定。

4.自用住宅為曾供營業或出租使用之期間應合併計算:

再移轉土地時,於申請適用第34條規定稅率課徵土地增值稅時,其出售前一年內未曾供營業使用或出租之期間,應合併計算。
(土稅§28-2

二、信託土地,其地價稅之納稅義務人為何人?又為課徵地價稅辦理地價歸戶,該信託土地應與何人土地合併計算?合併計算後之地價稅,應如何分算繳納?請分述之。(25分)

答:

 

(一)土地為信託財產情形之納稅義務人規定如下

土地為信託財產者,於信託關係存續中,以受託人為地價稅之納稅義務人。(土稅§3-1

(二)信託土地合併計算地價總額方式

土地應與委託人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額,依第16條規定稅率課徵地價稅,分別就各該土地地價占地價總額之比例,計其應納之地價稅。

但信託利益之受益人為非委託人且符合下列各款規定者,前項土地應與受益人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額:

1.受益人已確定並享有全部信託利益者。

2.委託人未保留變更受益人之權利者。(土稅§3-1

(三)如何分算

信託土地,其產權名義既以信託移轉與受託人,自應以受託人為納稅義務人。

1.但於自益信託之場合,土地權利雖為受託人,但實質仍為委託人所有,故計徵地價稅時仍應與委託人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額予以計算稅額。

2.另於他益信託之場合,土地權利雖為受託人,但如受益人已確定並享有全部信託利益者且委託人未保留變更受益人之權利者。實質上為受益人所有。故計徵地價稅時仍應與受益人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額予以計算稅額。

三、遺產稅繳清之前,得否就所遺土地辦理移轉登記?例外規定如何?繼承人為二人以上,而全體繼承人未能共同報繳遺產稅時,如何變通處理,以兼顧部分繼承人之繼承權益及確保政府之稅課收入?請依遺產及贈與稅法之規定分別敘述之。(25分)

答:

 

(一)遺產稅之保全

遺產稅未繳清前,不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。

(二)例外規定

1.依第41條規定,於事前申請該管稽徵機關核准發給同意移轉證明書,或經稽徵機關核發免稅證明書、不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書者,不在此限。

2.遺產中之不動產,債權人聲請強制執行時,法院應通知該管稽徵機關,迅依法定程序核定其稅額,並移送法院強制執行。(遺贈§8

(三)變通處理以兼顧部分繼承人之繼承權益及確保政府之稅課收入

繼承人為二人以上時,經部分繼承人按其法定應繼分繳納部分遺產稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後,為辦理不動產之公同共有繼承登記,得申請主管稽徵機關核發同意移轉證明書;該登記為公同共有之不動產,在全部應納款項未繳清前,不得辦理遺產分割登記或就公同共有之不動產權利為處分、變更及設定負擔登記。(遺贈§41-1

四、納稅義務人欠繳應納稅捐者,稅捐稽徵機關得就財產採取之稅捐保全措

    施為何?如信託土地欠繳地價稅,稅捐稽徵機關得否以委託人之土地為標的行

    稅捐保全措施?並請敘明判斷之理由。(25分)

答:

 

(一)稅捐稽徵機關得就財產採取之稅捐保全措施

1.限制其移轉及設定他項權利與減資或註銷之登記:

納稅義務人欠繳應納稅捐者,稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產,通知有關機關,不得為移轉或設定他項權利;其為營利事業者,並得通知主管機關,限制其減資或註銷之登記。

2.聲請法院就其財產實施假扣押:

前項欠繳應納稅捐之納稅義務人,有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象者,稅捐稽徵機關得聲請法院就其財產實施假扣押,並免提供擔保。但納稅義務人已提供相當財產擔保者,不在此限。

3.限制其出境:

在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業,其已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢,所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計,個人在新臺幣100萬元以上,營利事業在新臺幣200萬元以上者;其在行政救濟程序終結前,個人在新臺幣150萬元以上,營利事業在新臺幣300萬元以上,得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境;其為營利事業者,得限制其負責人出境。但已提供相當擔保者,應解除其限制。(稅捐§24

(二)信託土地欠繳地價稅,稅捐稽徵機關不得以委託人之土地為標的行稅捐保全措施

1.信託土地地價稅之納稅義務人雖為受託人,但信託財產具有獨立性,於信託期間非屬委託人、受託人及受益人之自有財產,如遇有土地欠繳地價稅時,自無法就委託人、受託人及受益人之自有財產行稅捐保全。

2.信託法第12條規定,原則上對信託財產不得強制執行。但例外基於信託前存在於該財產之權利、因處理信託所生之權利或其他法律另有規定者,不在此限。

3.故於信託關係存續中信託財產所產生之地價稅,受託人不繳納者,稅捐稽徵機關自得對欠稅之信託財產強制執行,不得以委託人之土地為標的行稅捐保全措施。