98年地政士-土地稅法規試題暨解答

 

一、甲君於98519日第一次出售都市住宅土地,土地面積500平方公尺,公告現值為每平方公尺80,000元,前次移轉(23年前)公告現值每平方公尺2,000元,假定23年前甲購買時為基期,至98年甲申報土地增值稅時公告之消費者物價指數為500%,請問甲應繳一般用地之土地增值稅是多少?

答:

 

(一)前次移轉現值

1.依土地稅法第32條規定,前條之原規定地價及前次移轉時核計土地增值稅之現值,遇一般物價有變動時,應按政府發布之物價指數調整後,再計算其土地漲價總數額。

2.故甲君所有土地之前次移轉現值為:

 2,000×500×500%=5,000,000元。

(二)土地漲價總數額

1.依土地稅法第31條第1項規定,土地漲價總數額之計算,應自該土地所有權移轉或設定典權時,經核定之申報移轉現值中減除下列各款後之餘額,為漲價總數額:

(1)規定地價後,未經過移轉之土地,其原規定地價。規定地價後,曾經移轉之土地,其前次移轉現值。

(2)土地所有權人為改良土地已支付之全部費用,包括已繳納之工程受益費、土地重劃費用及因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地者,其捐贈時捐贈土地之公告現值總額。

2.依土地稅法施行細則第50條附件,土地漲價總數額之計算公式:
土地漲價總數額=申報土地移轉現值-原規定地價或前次移轉時所申報之土地移轉現值×(臺灣地區消費者物價總指數÷100)-(改良土地費用+工程受益費+土地重劃負擔總費用+因土地使用變更而無償捐贈作為公共設施用地其捐贈土地之公告現值總額)

3.故本題之土地漲價總數額為:
80,000×500)-5,000,00035,000,000元。

(三)甲應繳一般用地之土地增值稅

 1.依土地稅法施行細則第53條附件,土地增值稅第三級應繳稅額之計算公式為:
土地增值稅應徵稅額=土地漲價總數額【超過原規定地價或前次移轉時申報現值(按臺灣地區消費者物價總指數調整後)在百分之二百以上者】×【稅率(40%)-[40-20%)×減徵率]】-累進差額(按臺灣地區消費者物價總指數調整後之原規定地價或前次移轉現值×B
註:持有土地年限超過20年以上者,減徵率為20%,B0.24

2.故本題,甲應繳一般用地之土地增值稅為:
35,000,000×【(40%)-[40-20%)×20]】-(5,000,000×0.24)=11,400,000元。

 

二、接續上題條件,甲君就該土地申請依自用住宅用地優惠稅率課徵,所應繳土地增值稅又是多少?比較一般土地負擔,請問甲君有無可能依一般稅率申報。

答:

 

依土地稅法第34條第1項前段規定,土地所有權人出售其自用住宅用地者,都市土地面積未超過三公畝部分或非都市土地面積未超過七公畝部分,其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之。故甲君所有之500平方公尺都市住宅土地,僅300平方公尺可適用自用住宅優惠稅率,其於200平方公尺仍須適用一般稅率:

(一)自用住宅用地部分

1.前次移轉現值:2,000×300×500%=3,000,000元。

2.土地漲價總數額為:(80,000×300)-3,000,00021,000,000元。

3.甲應繳自用住宅用地之土地增值稅為:21,000,000×10%=2,100,000元。

(二)一般用地部分

1.前次移轉現值為:2,000×200×500%=2,000,000元。

2.土地漲價總數額為:(80,000×200)-2,000,00014,000,000元。

3.甲應繳一般用地之土地增值稅為:14,000,000×【(40%)-[40-20%)×20%】-(2,000,000×0.24)=4,560,000元。

(三)甲應繳之土地增值稅總額

2,100,0004,560,0006,660,000元。

(四)甲仍有可能依一般稅率申報

1.自用住宅用地優惠稅率一生僅限一次,若甲有其他土地可能移轉,且應繳納之土地增值稅比本次採一般稅率計算之稅額更高,則優惠稅率可留待下次使用。

2.另外,自用住宅土地增值稅繳納後,如甲另行購買自用住宅用地時,若符合要件,亦有重購退稅之可能性,不論依一般土地稅率計課或自用住宅用地優惠稅率計算,其所繳納之土地增值稅皆可退還,故甲可不申請依自用住宅用地優惠稅率課徵。

3.故甲仍有可能依一般稅率申報,亦可能依自用住宅用地優惠稅率申報。

 

三、依現行房屋稅條例之規定,房屋標準價格由何層級政府公告?是由「地價評議委員會」或「標準地價評議委員會」,抑或是其他委員會評定?並說明其依據事項。

答:

 

(一)房屋標準價格由不動產評價委員會評定,並由直轄市、縣(市)政府公告:

依房屋稅條例第11條規定,房屋標準價格,由不動產評價委員會依據下列事項分別評定,並由直轄市、縣(市)政府公告之:

1.按各種建造材料所建房屋,區分種類及等級。

2.各類房屋之耐用年數及折舊標準。

3.按房屋所處街道村里之商業交通情形及房屋之供求概況,並比較各該不同地段之房屋買賣價格減除地價部分,訂定標準。

(二)「不動產評價委員會」

依房屋稅條例第9條規定,各直轄市、縣(市)(局)應選派有關主管人員及建築技術專門人員組織不動產評價委員會。

不動產評價委員會應由當地民意機關及有關人民團體推派代表參加,人數不得少於總額2 / 5 。其組織規程由財政部定之。

四、試就98121日修正之「遺產及贈與稅法」說明有關遺產及贈與稅之免稅額、稅率與未依限申報之罰鍰規定。

答:

 

注意:本題係依中華民國一百零六年五月十日總統華總一義字第 10600056411  號令修正公布第 1319 條條文新修正後之稅率解答

(一)遺產稅

1.免稅額:

依遺產及贈與稅法第18條規定,被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民,自遺產總額中減除免稅額一千二百萬元;其為軍警公教人員因執行職務死亡者,加倍計算。被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民,其減除免稅額比照前項規定辦理。

2.稅率:

依遺產及贈與稅法第13條規定,遺產稅按被繼承人死亡時,依本法規定計算之遺產總額,減除第十七條、第十七條之一規定之各項扣除額及第十八條規定之免稅額後之課稅遺產淨額,依下列稅率課徵之:

(1)五千萬元以下者,課徵百分之十。

(2)超過五千萬元至一億元者,課徵五百萬元,加超過五千萬元部分之百分之十五。

(3)超過一億元者,課徵一千二百五十萬元,加超過一億元部分之百分之二十。

3.未依限申報之罰鍰:

納稅義務人違反第二十三條規定,未依限辦理遺產稅申報者,按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰。

第四十四條規定之罰鍰,連同應徵之稅款,最多不得超過遺產總額。(遺產及贈與稅法第4447條)

(二)贈與稅

1.免稅額:

依遺產及贈與稅法第22條規定,贈與稅納稅義務人,每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。

2.稅率:

依遺產及贈與稅法第19條規定,贈與稅按贈與人每年贈與總額,減除第二十一條規定之扣除額及第二十二條規定之免稅額後之課稅贈與淨額,依下列稅率課徵之:

(1)二千五百萬元以下者,課徵百分之十。

(2)超過二千五百萬元至五千萬元者,課徵二百五十萬元,加超過二千五百萬元部分之百分之十五。

(3)超過五千萬元者,課徵六百二十五萬元,加超過五千萬元部分之百分之二十。

一年內有二次以上贈與者,應合併計算其贈與額,依前項規定計算稅額,減除其已繳之贈與稅額後,為當次之贈與稅額。

3.未依限申報之罰鍰:

納稅義務人違反第二十四條規定,未依限辦理贈與稅申報者,按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰。第四十四條規定之罰鍰,連同應徵之稅款,最多不得超過贈與總額。(遺產及贈與稅法第4447條)