108年地政士國考土地稅法規 試題暨解答

 

                                                 林強 老師

一、試說明自用住宅的地價稅與土地增值稅在戶籍登記、面積、出租及營業、次數及出數限制、稅基上的規定有何異同?

【答】

依據土地稅法第17條及第34條之規定,地價稅與土地增值稅均有自用住宅用地優惠稅率之相關規定,在適用之要件上二者有相同之處,亦有不同之處;另,依據土地稅法第15條及第31條之規定,有關其稅基之規定,茲分述如下:

   (一)相同之處

1.戶籍登記限制:

 均需土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記。

2.使用限制:

 均需無出租或供營業使用。

3.面積限制:

面積之限制相同,即都市土地面積未超過3公畝部分或非都市土地面積未超過7公畝部分,始得適用。

   (二)相異之處:

1.使用限制:

 二者雖均需為無出租或供營業用之住宅用地,惟土地增值稅尚有期間之限制,即需出售前1年內無出租或供營業用,而地價稅則無此項期間之限

制,只需申請時無出租或供營業用即可。

2.處數限制:

 地價稅在土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬,適用自用住宅用地稅率方面,規定以一處為限。而土地增值稅則無處數之限制。

3.次數限制:

土地增值稅規定每一土地所有權人適用自用住宅稅率以「一次」或是持有超過6年之上等符合自用住宅用地「一生一屋」規定相關要件才可以享

用,地價稅則無次數之限制。

4.現值限制:

在地上建築改良物價值方面,土地增值稅規定新建完成未滿1年之建物,其評定現值不及所占基地公告土地現值10%者,不適用自用住宅用地稅

率,而地價稅則無此項價值限制之規定。

   (三)稅基

       1.地價稅之稅基為「地價總額」

地價稅按每一土地所有權人在每一直轄市或縣(市)轄區內之地價總額計徵之。所稱地價總額,指每一土地所有權人依法定程序辦理規定地價或重新規定地價,經核列歸戶冊之地價總額。

       2.土地增值稅之稅基為「土地漲價總數額」

土地漲價總數額之計算,應自該土地所有權移轉或設定典權時,經核定之申報移轉現值中減除下列(1)(2)之餘額,為漲價總數額。

(1)    規定地價後,未經過移轉之土地,其原規定地價。規定地價後,曾經移轉之土地,其前次移轉現值。

(2)    土地所有權人為改良土地已支付之全部費用,包括已繳納之工程受益費、土地重劃費用及因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地者,其捐贈時捐贈土地之公告現值總額。

 

二、         依遺產及贈與稅法第23條之規定,被繼承人死亡遺有財產者,納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內,向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產申報。請說明若逾期申報有何處罰規定?繳納期限、延期繳納及分期繳納的相關規定又為何?

【答】

(一)依限申報與逾期申報之處罰:

            1.依限申報:

依據遺產及贈與稅法第23條之規定,被繼承人死亡遺有財產者,納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內,向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定

辦理遺產申報。但依第6條第2項規定由稽徵機關申請法院指定遺產管理人者,自法院指定遺產管理人之日起算。

2.未依限申報之處罰:

依據第44條之規定,納稅義務人違反第23條之規定,未依限辦理遺產稅申

報者,按核定應納稅額加處2倍以下之罰鍰。

(二)依據遺產及贈與稅法第30條之規定,繳納期限、申請延期及分期繳納之規定分述如下:

1.如期或延期繳納:

遺產稅納稅義務人,應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起2個月內,繳清應納稅款;必要時,得於限期內申請稽徵機關核准延期2個月。

2.分期繳納:

遺產稅應納稅額在30萬元以上,納稅義務人確有困難,不能一次繳納現金時,得於前項規定納稅期限內,向該主管稽徵機關申請,分18期以內繳納;每期間隔以不超過2個月為限。

經申請分期繳納者,應自繳納期限屆滿之次日起,至納稅義務人繳納之日止,依郵政儲金1年期定期存款利率,分別加計利息;利率有變動時,依變動後利率計算。

 

三、      兄妹甲、乙、丙三人在相同行政區相同地段各擁有一棟鋼筋混擬土造2樓透天不動產,完工時間與房屋稅起課日期皆為民國8771日,每層樓皆為3公尺高,每人的房屋面積皆為300平方公尺,房屋標準單價為2, 700/平方公尺,.甲的房屋純供地政士事務所使用;乙的房屋非自住但借予小叔供住宅用;丙的房屋原供自住,但 10811日改為營業用。假設每年折舊率為1%×,地段調整率為110%,則甲、乙、丙三人今年(10771日至108630)各應繳納房屋稅為何?

【答】

    (一)房屋稅課稅之基礎

       1.房屋稅之課稅基礎為「房屋現值」,其房屋現值計算公式如下

                    房屋現值=核定單價×1-折舊率經歷年數)×地段調整率×面積

        2.依題意,甲、乙、丙之房屋其房屋現值計算如下:

                   2, 700元 × (1-1% × 20) × 110% ×  300平方公尺= 712,800

    (二)依據房屋稅條例第5條之規定,房屋稅依房屋現值,按下列稅率課徵之:

1.住家用房屋:

供自住或公益出租人出租使用者,為其房屋現值1.2%;其他供住家用者,最低不得少於其房屋現值1.5%,最高不得超過3.6%。各地方政府得視所有權人持有房屋戶數訂定差別稅率。

2.非住家用房屋:

供營業、私人醫院、診所或自由職業事務所使用者,最低不得少於其房屋現值3%,最高不得超過5%;供人民團體等非營業使用者,最低不得少於其房屋現值1.5%,最高不得超過2.5%

   (三)依題意,107年期三人之房屋稅稅率及應納稅額如下:

       1.甲君房屋供自由職業事務所(地政士事務所)使用,適用稅率為3%,計算如

        下:

   712,800×3%21,384

       2.乙君之房屋借與小叔供住宅用,適用非自住稅率1.5%計算如下:

          712,800×1.5%10,692

               3.丙君之房屋年度中因房屋使用情形發生變更,以實際變更使用日期,按月分    別依其適用稅率課徵房屋稅,其6 個月適用自住使用稅,另外6

                   個月適用    營業使用稅率計算如下:

 

        (712,800×1.2% × 1/2) + (712,800×3% × 1/2) 14,968

 

四、        請說明我國稅捐稽徵法所規範實質課稅原則之內容為何?

【答】

    依據稅捐稽徵法第12-1條之規定,實質課稅原則之內容分述如下:

(一)課稅構成之要件:

1.實質課稅原則:

涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。

  稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時,應以實質經濟事實關係及其

  所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。

 2.租稅規避之責任:

 納稅義務人基於獲得租稅利益,違背稅法之立法目的,濫用法律形式,規避租稅構成要件之該當,以達成與交易常規相當之經濟效果,為租稅規避。

    () 稽徵機關舉證之責任與納稅義務人協力義務:

1.稽徵機關舉證之責任

  租稅規避及課徵租稅構成要件事實之認定,稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任。

2.納稅義務人之協力義務

納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務,不因前述1.規定而免除。

    ()得按交易常規或依查得資料依各稅法規定予以調整:

 稅捐稽徵機關查明納稅義務人及交易之相對人或關係人有相關稅捐規避之情事者,為正確計算應納稅額,得按交易常規或依查得資料依各稅法規定予以調整。

 

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