遺產稅之規定

一、課稅依據:遺產及贈與稅法

二、何時申報?向何單位申報?

(一)被繼承人死亡遺有財產者(包括動產、不動產及一切有財產價值之權利),納稅義務人應於被繼承人死亡日起6個月內,向被繼承人死亡時戶籍所在地之國稅局或所屬分局、稽徵所申報。

(二)被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民死亡時,在中華民國境內遺有財產者,應向臺北國稅局申報。

三、誰是遺產稅納稅義務人?

依遺產及贈與稅法第6條規定,遺產稅之納稅義務人如下:

(一)有遺囑執行人者,為遺囑執行人。

(二)無遺囑執行人者,為繼承人及受遺贈人。

(三)無遺囑執行人及繼承人者,為依法選定之遺產管理人。

四、如何計算應納遺產稅?

(一)遺產總額

被繼承人死亡時,全部遺產加上死亡前二年內贈與配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及上述各順序繼承人之配偶之財產,再扣除不計入遺產總額之財產後之金額。

(二)課稅遺產淨額=遺產總額-免稅額-扣除額。

(三)應納遺產稅額=課稅遺產淨額×稅率-累進差額-扣抵稅額及利息。

五、不計入遺產總額之財產

依遺產及贈與稅法第16條規定,下列各款不計入遺產總額:

(一)遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。

(二)遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。

(三)遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時,已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。

(四)遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品,經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時,仍須自動申報補稅。

(五)被繼承人自己創作之著作權、發明專利權及藝術品。

(六)被繼承人日常生活必需之器具及用品,其總價值在89萬元以下部分。

(七)被繼承人職業上之工具,其總價值在50萬元以下部分。

(八)依法禁止或限制採伐之森林。但解禁後仍需自動申報補稅。

(九)約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額,軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。

(十)被繼承人死亡前五年內,繼承之財產已納遺產稅者。

(十一)被繼承人配偶及子女之原有或特有財產,經辦理登記或確有證明者。

(十二)被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地,經主管機關證明者。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,仍應計入遺產總額。

(十三)被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。

六、遺產稅免稅額

(一)依遺產及贈與稅法第18條規定:「被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民,自遺產總額中減除免稅額1,200萬元;其為軍警公教人員因執行職務死亡者,加倍計算。被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民,其減除免稅額比照前項規定辦理。」

(二)依財政部941214日台財稅字第09404587540號公告,繼承發生日(死亡日)在9511日以後者,遺產稅免稅額為779萬元。

(三)另依98121日總統令公布之修正後遺產及贈與稅法規定,繼承發生日(死亡日)在98123日以後者,遺產稅免稅額為1,200萬元。

七、扣除額

依遺產及贈與稅法第17條第1項、第17條之11項規定,下列各款,應自遺產總額中扣除,免徵遺產稅:

(一)被繼承人遺有配偶者,自遺產總額中扣除493萬元。

(二)繼承人為直系血親卑親屬者,每人得自遺產總額中扣除50萬元。其有未滿20歲者,並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣50萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者,扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

(三)被繼承人遺有父母者,每人得自遺產總額中扣除123萬元。

(四)第1款至第3款所定之人如為身心障礙者保護法第3條規定之重度以上身心障礙者,或精神衛生法第5條第2項規定之病人,每人得再加扣618萬元。

(五)被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者,每人得自遺產總額中扣除50萬元;其兄弟姊妹中有未滿20歲者,並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣50萬元。

(六)遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物,由繼承人或受遺贈人承受者,扣除其土地及地上農作物價值之全數。承受人自承受之日起5年內,未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用,或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者,應追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者,不在此限。

(七)被繼承人死亡前6年至9年內,繼承之財產已納遺產稅者,按年遞減扣除80%60%40%20%

(八)被繼承人死亡前,依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金。

(九)被繼承人死亡前,未償之債務,具有確實證明者。

(十)被繼承人之喪葬費用,以123萬元計算。

(十一)執行遺囑及管理遺產之直接必要費用。

(十二)配偶剩餘財產差額分配請求權。

依遺產及贈與稅法第17條第2項規定:「被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民者,不適用前項第1款至第7款之規定;前項第8款至第11款規定之扣除,以在中華民國境內發生者為限;繼承人中拋棄繼承權者,不適用前項第1款至第5款規定之扣除。」

八、申報遺產稅時需準備的文件如下

(一)填寫遺產稅申報書乙份,申報書應由納稅義務人簽章(委任他人代辦者,應加蓋受任人章)。

(二)被繼承人死亡除戶資料(如死亡診斷證明書或載有死亡日期之戶口名簿影本等)及每一位繼承人現在的戶籍資料(身分證、戶口名簿、護照或在臺居留證影本,31)各乙份。

(三)繼承人中有拋棄繼承權者,要檢附法院准予備查的公文影本,如係7464日(含)以前死亡案件,應檢附拋棄書。

(四)繼承系統表乙份。

(五)由遺囑執行人、遺產管理人申報或債權人代位申報者,應檢附遺囑或經依法選定遺產管理人之證明或債權人身分證明等,債權人代位申報者,尚須檢附經法院裁定債權確定判決及取具法院命繼承人辦理繼承登記之確定判決或准債權人代位辦理繼承登記之文件。

(六)被繼承人為非中華民國國民或經常居住中華民國境外之中華民國國民,經國外出具之證明文件,應經我國當地駐外機構簽證。

(七)補申報之案件,應檢附補申報部分之相關資料,並加附原核定證明文件影本(核定通知書或繳清證明或免稅證明書),或註明以前各次申報年度及收案編號。

(八)繼承人係未在我國境內設籍之華僑或遷居國外之國民,如係委託國內人士代為申報,應檢附僑居地之我國使領館或經政府指定之合法僑團簽證委託辦理遺產稅申報及繼承登記等事項之授權書,並檢附華僑身分證明或請領遷居國外以前之戶籍資料;繼承人親自回國辦理申報者,可攜帶本人護照並檢附華僑身分證明或請領遷居國外以前之戶籍資料辦理申報。

(九)申報土地遺產,要準備被繼承人所有權狀影本或土地登記謄本及死亡日之公告土地現值證明。

(十)申報房屋遺產,要準備被繼承人死亡當期的房屋稅單影本或房屋所在地主管房屋稅之地方稅捐稽徵機關出具之房屋評定現值。

(十一)申報存款遺產,要檢附被繼承人死亡日之存款餘額證明書或存摺影本(含封面)或存單影本。

(十二)申報上市、上櫃及興櫃公司股票遺產,要檢附被繼承人死亡日持股餘額證明或集保證券存摺影本。

(十三)申報未上市、未上櫃且非興櫃公司股票遺產,要檢附被繼承人死亡日持股餘額證明(如股東名冊)及該公司在被繼承人死亡日之資產負債表、損益表、股東往來科目明細表。

(十四)申報信託遺產或信託利益之權利未受領部分遺產,應檢附遺囑或信託契約,或其他證明文件。

(十五)再轉繼承案件,主張不計入遺產總額課稅或依比率扣除者,應檢附稽徵機關發給之遺產稅繳清證明書影本。

(十六)申報債務扣除,應檢附債權人出具迄被繼承人死亡日尚未清償之證明文件。

(十七)主張扣除應納未納稅捐,應檢附相關稅捐之繳款書影本。

(十八)申報繼續經營農業生產農地扣除額,應檢附農業用地作農業使用證明書,或農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書及經都市計畫主管機關認定該土地未依變更後計畫用途使用之證明、土地使用分區證明、土地登記謄本等。

(十九)主張公共設施保留地扣除者,應檢送土地使用分區證明、土地登記謄本(需註明編定日期及是否為公共設施保留地)。

(二十)主張民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權扣除者,應檢附載有結婚登記日期之戶籍資料、夫妻雙方財產及債務明細表、請求權計算表及相關證明文件。

(二十一)遺產捐贈與政府、公有事業單位及已依法登記之財團法人,主張不計入遺產總額課稅者,應檢附受贈人受贈同意書。如受贈單位為依法登記之財團法人,應另檢附法人登記證書、組織章程、董監事名冊、受贈單位受贈時經稅捐稽徵機關核定近一年免納所得稅之證明文件及經業務主管機關證明依其創設目的經營業務,辦理具有成績之證明文件。

(二十二)其他相關文件。

 

106512日(含)以後發生之繼承案件:

依遺產及贈與稅法第13條規定,遺產稅的應納稅額,係按被繼承人的遺產總額,減除免稅額及各項扣除額後之課稅遺產淨額,再乘以規定稅率並減去累進差額及可扣抵的稅額後,計算應納稅額‧稅率表如下:

遺產淨額(元)

稅率

累進差額(元)

50,000,000以下

10%

0

50,000,001-100,000,000

15%

2,500,000

100,000,001以上

20%

7,500,000

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